Учет в компании заемщике перерасчета налога на прибыль из-за введения изменений в НК РФ

Как воспроизвести в учете компании (заемщика) операции по перерасчету налога на прибыль благодаря введения в НК РФ изменений в части употребления к ставке рефинансирования коэффициента 3,5 при определении предельной степени процентов по займу, оплаченных за декабрь 2014 г.?
Компанией начислены проценты согласно соглашению займа за декабрь 2014 г. в сумме 21 232,88 рублей. (сумма займа образовывает 1 000 000 рублей., ставка - 25% годовых, практическое количество суток пользования займом в декабре 2014 г. - 31 день). Контракт займа не содержит условие об изменении ставки.
Соответственно учетной политике компании предельная степень процентов для умыслов налогообложения прибыли определяется исходя из ставки рефинансирования, повышенной в 1,8 раза. Ставка рефинансирования на дату привлечения заемных средств сделала 8,25% (условно).
К моменту начала применения изменений, занесённых в НК РФ, соответственно которым предельная степень процентов, подлежащих включению в состав затрат по налогу на прибыль компаний в срок с 1 по 31 декабря 2014 г., определяется исходя из ставки рефинансирования, повышенной в 3,5 раза, компания произвела расчет предельной степени процентов с употреблением коэффициента 1,8, продемонстрировала в налорг налоговую декларацию по налогу на прибыль компаний и продемонстрировала бухгалтерскую отчетность за 2014 г. По результатам 2014 г. компанией в налог учёте получена прибыль.
Компания для умыслов налогообложения прибыли использует способ начисления. Компанией соответственно условиям учетной политики составляется переходная бухгалтерская отчетность каждый месяц.

Налог на прибыль компаний

Проценты по долговым обязанностям учитываются в составе внереализационных затрат с учетом характерных черт, установленных ст. 269 НК РФ (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Например, соответственно п. 1.1 ст. 269 НК РФ с 01.01.2011 до 31.12.2014 предельная степень процентов по долговым обязанностям в рублях, признаваемых расходом, принималась одинаковой ставке рефинансирования Банка Российской Федерации, повышенной в 1,8 раза. Наряду с этим в отношении обязанностей по контрактам займа, не содержащим условие об изменении ставки на протяжении всего периода деяния контракта, для определения предельной степени процентов принималась ставка Банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения финансовых средств (п. 1 ст. 269 НК РФ).
В пересматриваемой ситуации предельная степень процентов, вычисленная с учетом вышеизложенного, составляла 14,85% (8,25% x 1,8). Потому, что предельная степень процентов ниже ставки процентов, установленной контрактом займа, проценты по займу за декабрь 2014 г. признаны в составе внереализационных затрат в сумме, конкретном исходя из предельной степени процентов. Данная сумма сделала 12 612,33 рублей. (1 000 000 рублей. x 14,85% / 365 дн. x 31 дн.).
"Сверхнормативные" проценты в сумме 8620,55 рублей. (21 232,88 рублей. - 12 612,33 рублей.) не были учтены с целью налогообложения (п. 8 ст. 270 НК РФ).
Потом в НК РФ занесены изменения, вступившие ввиду с 09.03.2015 (ч. 1 ст. 3 закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О введении изменений в часть вторую НК РФ"). Например, изменения касаются режима определения предельной степени процентов, подлежащих включению в состав затрат по налогу на прибыль компаний в срок с 1 по 31 декабря 2014 г. по долговым обязанностям в рублях. Согласно с новым порядком при отсутствии долговых обязанностей перед русскими компаниями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, и вдобавок по выбору плательщика налогов предельная степень процентов определяется как произведение ставки рефинансирования Банка Российской Федерации и коэффициента 3,5 (ч. 2 ст. 2 закона N 32-ФЗ).
С учетом вступивших ввиду изменений в НК РФ предельная степень процентов образовывает 28,88% (8,25% x 3,5). Потому, что предельная степень процентов выше ставки процентов, установленной контрактом займа, проценты за декабрь 2014 г. могут быть признаны в составе внереализационных затрат в практически начисленной сумме.
Так, в связи с занесёнными правками в НК РФ компания-заемщик может сверх того включить в состав затрат отличие между практически начисленной суммой процентов и процентами, признанными раньше в составе затрат в декабре 2014 г. (8620,55 рублей.).
Наряду с этим появляется вопрос: при определении налоговой базы за какой налоговый срок могут быть учтены произведенные изменения?
Согласно точки зрения Министерства финансов Российской Федерации, и вдобавок налоргов, занесённые изменения в налоговое регулирование, распространяющие свое воздействие на прошедшие налоговые (отчетные) сроки, следует трактовать как выявление извращений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) срокам, в текущем налоговом (отчетном) сроке (Письма Министерства финансов Российской Федерации от 25.07.2014 N 03-03-РЗ/36597, ФНС Российской Федерации от 24.06.2014 N ЕД-4-15/12067@).
В общем режиме соответственно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении оплошностей (извращений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) срокам, в текущем налоговом (отчетном) сроке перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за срок, в котором были произведены указанные оплошности (извращения). Наряду с этим согласно с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ плательщик налогов вправе осуществить перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный срок), в котором распознаны оплошности (извращения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) срокам в случаях, когда допущенные оплошности (извращения) послужили причиной к чрезмерной оплате налога.
Придерживаясь данной позиции, компания может осуществить перерасчет налоговой базы, суммы налога и в связи с этим подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль компаний за 2014 г. (абз. 2 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ) либо включить раньше не признанную сумму процентов в состав внереализационных затрат в 2015 г. в связи с тем, что непризнанная сумма затрат послужила причиной к излишней оплате налога на прибыль (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ) <*>.
Сверх того по вопросу пересчета налоговой базы по налогу на прибыль в связи с занесёнными изменениями в НК Российской Федерации в части установления нового режима определения предельной степени процентов см. Путеводитель по сделкам. Заем финансовый. Заемщик.

Бухучет

Режим отражения в бухгалтерском учете изменений, связанных с повышением предельного размера признаваемых расходом процентов по займу, зависит от срока, в котором эти изменения будут учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль (2014 г. либо 2015 г.).
В любом случае учет указанных изменений не является изменением оплошностей и на него не распространяются притязания Положения по бухучёту "Изменение оплошностей в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н (абз. 8 п. 2 ПБУ 22/2010).
В том случае, если компания примет решение создавать корректировку налоговой базы по налогу на прибыль и пересчет налога на прибыль (уменьшение) с представлением уточненной налоговой декларации за 2014 г., в учете отражается запись по уменьшению налогового обязанности перед бюджетом по налогу на прибыль (на дату введения изменений в налог учёт) <**&нормативно;.
Режим отражения в бухгалтерском учете , если занесённые в НК РФ изменения учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем налоговом (отчетном) сроке (в 2015 г.), приведен в разделении "Использование ПБУ 18/02" данной консультации.
Бухгалтерские записи по пересматриваемым операциям производятся согласно с Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучёта денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Испо